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第一部 资产负债衣和报盖表 第2章借方与贷方
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第一部   资产负债衣和报盖表

第2章借方与贷方   

要透彻地理解财务报表,必须借助于编制财务表格簿记工作和账户结构的帮助。簿记、会计和财务报表,都是建立在借方和贷方两个基本概念基础上的。
    一个资产账户的增加,通常称为借方,或支出方。相反,个负债账户的减少,通常也称为借方或一项支出。    一个负债账户的增加,通常称为贷方。相反,一个资产账户的减少,也称为贷方。
    因为资本和各种形式的盈余是负债科目,所以增加这些科目余额的会计分录都叫贷方,减少这些科目余额的会计分录都叫借方。
      一般的财经类书籍都把这种情形称之为“复式记账系统一,其中侮一笔借方账目都同时有一笔贷方账目与之相对应。所以,账簿总是处于平衡状态,就是说,资产科日的总额总是等于负债科目的总额。
    一个企业在日常经营过程中总会发生各种收人和费用科口,如“销售收人”、“已付工资”等等,这都不反映在资产负侦表上。这些营业或巾间科目都会在期末转换(或“结算”)成“盈余”或“损益”(是用来反映经营成果、股息等的“盈余”账户的另一种叫法)科目。因为收人类账目相当于“盈余”的增加,所以应把它们看成是贷方账户或负债账户。费用类账目,相当于“盈余”的抵减,所以应把它们看成是借方账户或资产账户。   

一个一试算平衡表”,表明在营业或中间科目被结转到损益账户之前反映在账簿中的所有的不同账户。所有借方余额的合计数必然等于所有贷方余额的合计数。    下面简化的“历史记录”的例子,或许有助于说明一家公司的经营状况是如何填写到账簿中,并在试算平衡表中反映出来.最后被归纳记录到资产负债表中,以及其中的来龙去脉。(不要想当然地认为,公司簿记一定会按照这样的陈述进行适当的填写,所以,希望读者参考一些正规的会计教科书来进一步理解下列材料)。

x公司期初的资产负债表说明如下:

 

    分类账(记录各种账户的账簿),是编制上述资产负债表的依据,记录如下:

 

    在一段时期内,该公司出售货物应收款项为3.000,销售成本为$1.800,其中发生的已用现金支付的各种费用,总共为$500。
    原始的会计分录,按“流水账”记录下来,如下:

 

    在期末,上述所有的会计分录都记录或“过账”到总分类账上,列示如下:

 

   

    ①捎售成本:实际仁是用期初存货加上本期购货钡,减去期末存货计算得到的。为了简化起见,我们还用上述分录为例。
      ②存货:参见“梢售成本”脚注。

从上述账户中,可以“编制”出试算平衡表如下:

   这时,通过下列的转换分录,可以把所有经营账户“结转”成“损益”类账户:

 

    计算的结果表明,这笔业务将会产生一笔$700的“损益盈余,的净增加值,代表公司在这一段时期内所产生的利润。这些分录消除了营业或中间账户。总分类账现在可以记录如下:

    那么,从上述总分类账中,我们可以得到下列的资产负债表,表明在考察了上述业务之后该公司在期末的财务状况:

 

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